近日，國家稅務(wù)總局辦公廳發(fā)布《關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨境電子商務(wù)綜合試驗(yàn)區(qū)零售出口企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問題的公告》的解讀》。
該《解讀》從核定征收范圍、條件、方式、程序、優(yōu)惠政策等方面對(duì)綜試區(qū)內(nèi)跨境電商企業(yè)核定征收企業(yè)所得稅相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行了規(guī)定。
據(jù)了解，日前，國家稅務(wù)總局發(fā)布的《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨境電子商務(wù)綜合試驗(yàn)區(qū)零售出口企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問題的公告》指出，對(duì)跨境電商綜試區(qū)內(nèi)符合一定條件的跨境電商企業(yè)，試行核定征收企業(yè)所得稅辦法。綜試區(qū)內(nèi)核定征收的跨境電商企業(yè)統(tǒng)一采用核定應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅。應(yīng)稅所得率統(tǒng)一按照4%執(zhí)行。
此次《解讀》指出，綜試區(qū)內(nèi)核定征收的跨境電商企業(yè)，主要可以享受以下兩類優(yōu)惠政策：
一．符合《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)）規(guī)定的小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策條件的企業(yè)，可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
二．取得的收入屬于《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定的免稅收入的企業(yè)，可享受相關(guān)免稅收入優(yōu)惠政策。
據(jù)了解，國家對(duì)于小型微利企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)注，需要滿足三個(gè)條件：1. 資產(chǎn)總額不超過5000萬；2. 從業(yè)人數(shù)不超過300人；3. 年應(yīng)納稅所得額不超過300萬元。
且根據(jù)（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)）規(guī)定的普惠性減稅措施，對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元、100萬元到300萬元的部分，分別減按25%、50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，使稅負(fù)降至5%和10%。
因此，稅務(wù)專家稱，小微利企業(yè)的所得稅計(jì)算方法需要按階梯進(jìn)行計(jì)算：
1、年銷售收入≤2500萬
假設(shè)：a跨境電商企業(yè)2019年銷售收入為2500萬，根據(jù)應(yīng)稅所得率4%，應(yīng)納所得稅是100萬元（2500萬*4%），同時(shí)，由于a企業(yè)的所得額不超過100萬元，因此按5%的稅率進(jìn)行計(jì)算，即5萬元。
2、2500 萬<年銷售收入≤7500萬
假設(shè)：b跨境電商企業(yè)2019年銷售收入為7500萬，根據(jù)應(yīng)稅所得率4%，應(yīng)納所得稅是300萬元（7500萬*4%），根據(jù)普惠性減稅措施，b企業(yè)應(yīng)納所得稅大于100萬元但不超過300萬元，因此按10%的稅率進(jìn)行計(jì)算，即30萬元。
如果年銷售收入超過7500萬元，需要按照一般企業(yè)所得稅的25%進(jìn)行征收；如果該企業(yè)屬于高新科技企業(yè)，那么適用稅率是15%。
此外，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定，可享受相關(guān)免稅收入優(yōu)惠政策的企業(yè)有四種類型：（一）國債利息收入；（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（三）在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（四）符合條件的非營利組織的收入。 以下是公告原文： 近日，稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于跨境電子商務(wù)綜合試驗(yàn)區(qū)零售出口企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問題的公告》（以下簡稱《公告》）。
現(xiàn)解讀如下：
一、有關(guān)背景2018年9月，財(cái)政部、稅務(wù)總局、商務(wù)部、海關(guān)總署聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于跨境電子商務(wù)綜合試驗(yàn)區(qū)零售出口貨物稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕103號(hào)），對(duì)跨境電子商務(wù)綜合試驗(yàn)區(qū)（以下簡稱“綜試區(qū)”）內(nèi)的跨境電子商務(wù)零售出口企業(yè)（以下簡稱“跨境電商企業(yè)”）未取得有效進(jìn)貨憑證的貨物，凡符合規(guī)定條件的，出口免征增值稅和消費(fèi)稅（以下簡稱“無票免稅”政策）。為支持跨境電商新業(yè)態(tài)發(fā)展，推動(dòng)外貿(mào)模式創(chuàng)新，配合落實(shí)“無票免稅”政策，國務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，出臺(tái)更加便利企業(yè)的所得稅核定征收辦法。因此，稅務(wù)總局制發(fā)《公告》，進(jìn)一步明確跨境電商企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問題，促進(jìn)跨境電商企業(yè)更好開展出口業(yè)務(wù)。
二、主要內(nèi)容《公告》從核定征收范圍、條件、方式、程序、優(yōu)惠政策等方面對(duì)綜試區(qū)內(nèi)跨境電商企業(yè)核定征收企業(yè)所得稅相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行了規(guī)定，旨在為綜試區(qū)內(nèi)跨境電商企業(yè)提供更為便利的操作辦法。
（一）核定征收范圍為配合落實(shí)好“無票免稅”政策，跨境電商企業(yè)是指符合財(cái)稅〔2018〕103號(hào)文件規(guī)定的企業(yè)，即自建跨境電子商務(wù)銷售平臺(tái)或利用第三方跨境電子商務(wù)平臺(tái)開展電子商務(wù)出口的企業(yè)。
（二）核定征收條件跨境電商企業(yè)通過商務(wù)平臺(tái)出口貨物，是近幾年發(fā)展的新業(yè)態(tài)。為鼓勵(lì)跨境電商發(fā)展，針對(duì)跨境電商企業(yè)出口貨物無法取得進(jìn)貨發(fā)票的實(shí)際情況，財(cái)政部、商務(wù)部、海關(guān)總署和稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了財(cái)稅〔2018〕103號(hào)文件，跨境電商企業(yè)符合規(guī)定條件，可以試行“無票免稅”政策。對(duì)于這些企業(yè)，符合本公告規(guī)定的，企業(yè)所得稅可以試行采取核定方式征收。
（三）核定征收方式由于跨境電商企業(yè)可以準(zhǔn)確核算收入，為簡化納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)操作，綜試區(qū)內(nèi)核定征收的跨境電商企業(yè)統(tǒng)一采用核定應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅。同時(shí)，考慮到跨境電商企業(yè)出口貨物的采購、銷售，主要是通過電子商務(wù)平臺(tái)進(jìn)行的，不同地區(qū)之間差異較小，為進(jìn)一步減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)出口業(yè)務(wù)發(fā)展，綜試區(qū)核定征收的跨境電商企業(yè)的應(yīng)稅所得率按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法〉（試行）的通知》（國稅發(fā)〔2008〕30號(hào)，國家稅務(wù)總局公告2018年第31號(hào)修改）中批發(fā)和零售貿(mào)易業(yè)最低應(yīng)稅所得率確定，即統(tǒng)一按照4%執(zhí)行。
（四）核定征收程序綜試區(qū)內(nèi)跨境電商企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)均應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定辦理核定征收相關(guān)業(yè)務(wù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)完成綜試區(qū)跨境電商企業(yè)核定征收鑒定工作，跨境電商企業(yè)應(yīng)按時(shí)申報(bào)納稅。
（五）優(yōu)惠政策綜試區(qū)內(nèi)核定征收的跨境電商企業(yè)，主要可以享受以下兩類優(yōu)惠政策：
一是符合《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)）規(guī)定的小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策條件的，可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。上述規(guī)定如有變化，從其規(guī)定。
二是取得的收入屬于《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定的免稅收入的，可享受相關(guān)免稅收入優(yōu)惠政策。
三、實(shí)施時(shí)間《公告》自2020年1月1日起實(shí)施。